VAT’s up! nummer 6
Under denna uppmaning gömmer sig nyhetsinformation. Vår ambition är inte att ge en fullständig information om allt som händer i Sverige och EU avseende moms och indirekta skatter eller att vara först. Vi vill dock försöka uppmärksamma våra kunder och kontakter på sådant som vi ser kan beröra er. Känner ni att någon fråga är intressant för just er verksamhet är ni välkomna att kontakta oss för ytterligare information.
EU-domstolen har lämnat dom i målet avseende Högkullen som gäller sk. omvärdering inom en koncern
Frågan i målet gällde prissättningen inom en koncern där mottagaren av tjänster inte har full avdragsrätt för moms. Enligt momslagen ska då marknadsmässig ersättning erläggas och betalar köparen ett lägre belopp än detta ska den som tillhandahåller tjänsterna redovisa moms på marknadspriset (sk. omvärdering). Om det låga priset är marknadsmässigt betingat ska dock inte omvärdering ske till marknadspriset.
Marknadspriset är något förenklat vad fristående aktörer under motsvarande omständigheter, sk. jämförlig omsättning, skulle betala. Går det inte att fastställa ett sådant pris på en jämförlig omsättning är det självkostnaden för att tillhandahålla tjänsten som i princip ska utgöra underlaget för moms.
Skatteverket har, med hänvisning till en dom från HFD, hävdat att priset inte är marknadsmässigt om priset inte täcker kostnaden för att tillhandahålla tjänsterna. Dessutom menar Skatteverket att alla kostnader ska beaktas dvs. inte bara kostnader för tillhandahållandet. Har man exempelvis haft kostnader för en nyemission ska dessa kostnader enligt Skatteverket täckas av priset för de tjänster som tillhandahålls tex av ett moderbolag till dess dotterbolag.
I förhandsavgörandet från generaladvokaten underkände denne såväl sättet Skatteverket hade gått till väga för att bedöma om det finns en jämförlig omsättning som hur man fastställer självkostnaden. Enligt förhandsavgörandet skulle exempelvis kostnader utan moms, tex lönekostnader, inte beaktas.
I den slutliga domen konstaterar EU-domstolen att Skatteverket inte bedömt om det avseende varje enskild tjänst som ingick i det ”managementtillhandahållande” som Högkullen tillhandahöll, fanns en jämförlig omsättning som kunde användas för att fastställa marknadspriset. Det är enligt domstolen inte tillåtet för Skatteverket att klumpa ihop tjänsterna som ingick i managementtillhandahållandet utan varje enskild tjänst måste bedömas för sig, varför domstolen uttalade att Skatteverkets agerande stred mot gällande regelverk.
EU-domstolen besvarade tyvärr inte den, enligt vår mening, mest intressanta frågan om vilka kostnader ska beaktas vid en omvärdering (lönekostnader, kostnad för nyemissioner etc). Nu kvarstår osäkerheten i denna del men förhoppningsvis väljer Skatteverket att framåt ta fasta på vad generaladvokaten anförde i denna fråga.
Förhandsbesked: Massage till anställda under självkostnad omfattas inte av omvärderingsreglerna
Förhandsbeskedet gällde tillhandahållande av massage under självkostnadspris (50 % av kostnaden var en förmån). Skatterättsnämnden ansåg inte att reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget var tillämpliga eftersom prissättningen ansågs marknadsmässigt betingad då fråga inte var om skatteflykt eller skatteundandraganden. Skatteverket har överklagat till HFD.
HFD: Omsättningen kan användas som fördelningsgrund även vid uthyrning av bostäder
Skatterättsnämnden har i två ärenden prövat frågan omsättning som fördelningsmetod för att avgöra avdragsrättens omfattning för moms på gemensamma kostnader, i fastighet som delvis upplåts med frivillig beskattning och delvis utgörs av bostäder. Bakgrunden är att Skatteverket framfört att omsättning inte kan användas i dessa fall eftersom den ingående momsen delvis träffas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad.
Skatterättsnämnden fann att andelen avdragsgill ingående moms på gemensamma kostnader får bestämmas genom tillämpning av den omsättningsbaserade beräkningsmetod som utgör huvudregeln i EUs momsdirektiv. Förhandsbeskeden överklagades HFD som nu meddelat dom.
HFD hänvisar till tidigare praxis från domstolen och anger att en enskild inte kan vägras att tillämpa den omsättningsbaserade beräkningsmetod som finns i EUs momsdirektiv för att bestämma andelen avdragsgill ingående moms avseende gemensamma kostnader i en blandad verksamhet. Högsta förvaltningsdomstolen fastställer därmed förhandsbeskedet.
HFD undanröjer Skatterättsnämndens besked avseende blockuthyrning av förråd
Frågan i förhandsbeskedsärendet var om en hyresvärd kan bli frivilligt skattskyldig för blockuthyrning av en fastighet till en hyresgäst (operatör) som ska använda byggnaden för uthyrning av låsbara förråd till både kunder vars verksamhet medför avdragsrätt för moms som till kunder utan sådan verksamhet.
Skatterättsnämnden fann att bestämmelserna om frivillig beskattning kunde tillämpas på hyresvärdens uthyrning till operatören. HFD ansåg dock inte att det var möjligt att på det underlag som lämnats bedöma operatörens verksamhet i momshänseende och operatörens verksamhet var, enligt domstolen, avgörande varför domstolen undanröjde förhandsbeskedet.
Förhandsbesked: Hur lång får rumsuthyrning vara för att vara momspliktig hotellrörelse?
Skatterättsnämnden har prövat hur lång till uthyrningen av rum/studios i en hotellverksamhet kan vara för att det fortfarande ska anses vara fråga om momspliktig hotellrörelse. Skatteverket har hävdat max tre månader men Skatterättsnämnden menar att upp till sex månader bör ses som hotellrörelse enligt praxis från EU domstolen (om möjlighet till förläggning saknas). Ärendet har överklagats till HFD av Skatteverket.
Ett eller flera tillhandahållanden – ny information från Skatteverket
Skatteverket har presenterat en ny ”metod” för att fastställa om ett tillhandahållande som omfattar flera delar ska se som ett eller flera tillhandahållanden ur momssynpunkt. Skatteverket publicerar sedan dess löpande ändringar i sin vägledning på nätet. Det är därför lämpligt att hålla sig informerade om de ändringar som sker i vägledningen.
Det har vidare kommit till vår kännedom att Skatteverket arbetar med ett nytt ställningstagande som sannolikt kommer ändra tillämpningen avseende uthyrningen av parkeringsplatser. Det förefaller sannolikt att uthyrning av parkeringsplatser i de allra flesta fall kommer bli momspliktig även om hyresgästen inte betalar moms på hyran av den bostad/lokal som samtidigt förhyrs.
Förslag till avgörande i mål hos EU domstolen rörande moms på TP-justeringar
I förslaget, som lämnades i april, finner generaladvokaten att den ersättning som i aktuellt fall fakturerades enligt en särskild TP-metod (vinstdelningsmetoden) utgör ersättning för momspliktiga tjänster som moderbolaget i Belgien tillhandahållit dotterbolaget i Rumänien.
Förhandsbesked: När är överlåtelse av verksamhet momsfri?
Skatterättsnämnden har bedömt frågan om en överlåtelse av en momsfri verksamhet är undantaget från moms. Frågan gällde ett moderbolag som skulle överlåta hela sin momsfria verksamhet, inklusive samtliga tillgångar och all personal, till sitt dotterbolag som även det bedriver momsfri verksamhet. Dotterbolaget skulle efter förvärvet driva den momsfria verksamheten vidare.
För att en överlåtelse av verksamhet ska kunna omfattas av undantaget från moms enligt mervärdesskattelagen ska bl a den ingående moms som annars debiterats vid överlåtelsen, vara avdragsgill hos köparen.
Eftersom det aktuella dotterbolaget endast bedrev momsfri verksamhet förelåg ingen avdragsrätt för debiterad moms hos köparen. Enligt Skatterättsnämnden medför detta att fråga inte är om en momsfri verksamhetsöverlåtelse. Förhandsbeskedet är överklagat till Högsta förvaltningsdomstolen.
